北京中调法治网（调查员：杨勇）减少税收本身不是目的，通过减少税收而增加企业本身和企业股东实际收益才是目标。作为中小企业税收筹划重点的增值税和所得税，在筹划方式上多种多样，在基本原则上要以减少应税金额和增加扣除金额为核心企业税务筹划是通过对企业业务进行规划调整主动获得税收利益的行为；税收利益包括应纳税种从高税率税种向低税率税种的转换、重复纳税向单项纳税转换、一次性征税向递延纳税转换等时间空间上取得的优惠。

       一、 增值税筹划
       增值税是我国的一个大税种，自中央推行营改增政策以来，几乎所有企业都被纳入增值税征收范围内。
       从主体角度，增值税的征收还有一般纳税人和小规模纳税人两种，一般纳税人适用普通税率，可以开具增值税专用发票，其开具的增值税专用发票可以抵扣增值税，而小规模纳税人收到的增值税专用发票不可抵扣，只根据其所有应税劳务和商品销售金额固定按3%征收增值税。
       由此可见，在增值税上可以从两个维度对应税主体进行分类，主体性质角度和经营业务角度，由于每个维度都有不同的征税比率，也给增值税筹划留下了一定的空间。
       例如，以某咨询公司为例，年营业额为100万元（含税），发生可抵扣成本为10万元（含税，税率6%）；如果按一般纳税人处理，则其应纳增值税为（100-10）/1.06*0.6=5.0943万元；如果按小规模纳税人处理，则增值税应税额为3万元，节省税费近2.1万元，显然小规模纳税人节税效应明显。二者差距产生于增值额及成本中不可抵扣部分，例如一般咨询类企业主要成本在人员工资和差旅费等支出上，不能作为增值税进项扣除或取得专用发票以抵扣。
       其次、在混合销售情形下根据税法规定，如果货物销售占到50%以上则应当按照货物销售适用16%的增值税率；而如果其中货物销售比例不足50%则可以按照服务业6%的低税率征税，由此在高低税率之间留下了10%的税收空间，因此在发生混合销售的情况下如何安排二者比例使之符合低税率确认标准就可以达到节税目的。
       第三、用好增值税减免政策。例如对于软件企业，国家还有对实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。许多软件企业在实际业务中也进行硬件产品销售，那么在合并核算和分开核算情形下就会产生差异，合并核算软硬件销售额应纳增值税时无法享受软件销售超过3%部分的退税优惠，因此将软件销售单独核算并申报纳税可以降低实际税负。

（编辑：颛永建）